"Налог на оффшоры" или что нужно знать
о контролируемых иностранных компаниях
Оффшорные компании долгое время были одним из самых популярных инструментов налогового планирования. Грамотное использование оффшоров позволяло резидентам развитых государств накапливать денежные средства в юрисдикциях с либеральным законодательством и высокой конфиденциальностью, годами избегая уплаты налогов.
Разумеется, такое положение дел не устраивало власти высоконалоговых стран. В целях борьбы с выводом капиталов из-под налогообложения, они стали обязывать своих резидентов декларировать владение зарубежными компаниями и платить с этого налоги. Так появились "Правила налогообложения контролируемых иностранных компаний" (сокр. "Правила КИК").
Что такое контролируемая иностранная компания?
Контролируемая иностранная компания (англ. Controlled Foreign Company, сокр. CFC) - это иностранная компания или структура без образования юридического лица, которая не является резидентом государства, применяющего правила КИК, но при этом контролируется его налоговыми резидентами.
В последние десятилетия правила КИК получают все более широкое распространение. Первой страной, внедрившей их в свое законодательство, являются США (1962 год). Затем этим инструментом вооружились Канада и Германия (в 1972 году). Позднее их примеру последовали многие другие государства.
Основное правило обложения налогом дохода КИК
В каждой стране, применяющей правила КИК, существуют свои особенности. Но главный принцип везде одинаков: определенный тип доходов контролируемой иностранной компании облагается налогом тем государством, налоговым резидентом которого является контролирующее лицо такой компании, пропорционально его доле участия в капитале компании.
Рассмотрим упрощенный пример:
Пример №1 : Налоговый резидент страны, применяющей правила КИК, владеет 60% в капитале оффшорной компании и таким образом является ее "контролирующим лицом". Компания генерирует доход, подпадающий под правила КИК, в размере 100 тыс. долларов. У контролирующего лица появляется обязанность задекларировать этот доход и уплатить налог пропорционально доле своего участия в капитале компании (налогооблагаемая база в этом примере будет составлять 60 тыс. долларов). |
Общие черты правил КИК разных стран
- Правила применяются только при наличии контроля налогового резидента над КИК (через прямое или косвенное владение акциями/долями или иным способом).
- Налог уплачивается контролирующим лицом пропорционально его доле участия в КИК.
- В налогооблагаемую базу контролирующего лица включаются не все доходы КИК, а только некоторые его виды.
- Для применения правил КИК необходимо доказать факт нераспределения дохода КИК между контролирующими лицами.
Правила КИК в США
По общему правилу, американский налоговый резидент, который является участником/акционером иностранной компании не должен выплачивать налоги в США на доходы этой компании до тех пор, пока они не перечислены ему в виде дивидендов или в иной форме. Вместе с тем, существует ряд исключений, согласно которым некоторые доходы иностранной компании облагаются налогами:
- правила налогообложения КИК - контролируемых иностранных корпораций (англ. Controlled Foreign Corporation, сокр. CFC); и
- правила налогообложения компаний пассивных иностранных инвестиций (англ. Passive Foreign Investment Companies, сокр. PFIC).
Правила КИК были введены в 1962 году законом о доходах, а затем закреплены в федеральном налоговом кодексе США и в ряде подзаконных нормативных актов.
Контролируемая иностранная корпорация - это компания, которая зарегистрирована за пределами США и более 50% голосующих акций которой владеют американские "контролирующие лица" непрерывно в течение 30-ти дней или более в налоговом году. Владение может быть прямым, косвенным (через корпорации, трасты, партнерства), или конструктивным (через связанных лиц - членов семьи, распорядителей имущества и т.п.). Под "контролирующими лицами" подразумеваются граждане США, иностранцы-резиденты США и американские юридические лица, владеющие не менее 10% голосующих акций в иностранной компании.
Контролирующие лица должны включать в свой налогооблагаемый доход следующие виды доходов КИК:
- пассивные доходы (дивиденды, проценты, роялти, арендные платежи, аннуитеты);
- доходы от продажи некоторых видов собственности;
- доходы от операций с биржевыми товарами;
- доходы от операций с валютой;
- доходы от страхования;
- доходы от некоторых видов услуг;
- доходы от операций с нефтью;
- доходы, связанные с взятками, "откатами" и международными бойкотами.
Контролирующие лица могут не включать доходы КИК в свою налогооблагаемую базу и не выплачивать соответствующий налог, если эти доходы меньше чем меньшая из двух величин:
- 5% от валового дохода КИК; или
- 1 млн. долларов.
Коме того, из налогооблагаемой базы исключаются доходы, которые ранее уже были обложены налогом (например, дивиденды, распределенные КИК своему контролирующему лицу).
Заключение
Правила КИК в большинстве случаев лишают смысла применение стандартных оффшорных схем. К тому же, практически во всех государствах уклонение от уплаты налогов считается уголовным преступлением, что вкупе с международным автоматическим обменом информацией делает использование таких схем очень рискованным.
Украинским резидентам в этом плане повезло больше, поскольку законодательства о правилах КИК в нашей стране пока нет. Однако, учитывая общемировые тенденции, исключать его появления в обозримом будущем не следует.