Особенности деятельности, налогообложения и отчетности

 

Ведение нерезидентом хозяйственной деятельности в Украине через представительство

Компания-нерезидент может вести бизнес в нашей стране различными способами:

  • Инвестирование в корпоративные права.
  • Инвестирование в недвижимость.
  • Регистрация предприятий и представительств компании на территории Украины.
  • Деятельность через агентов и посредников.

Для каждого из них выбирается оптимальная схема заведения инвестиций; организационно-правовая форма создаваемого предприятия (группы предприятий); типы счетов, открываемых в украинских банках.

Одним из основных способов является ведение нерезидентом деятельности через представительство, которое можно использовать для:

  • Приобретения, владения и продажи недвижимости.
  • Торговли ценными бумагами.
  • Предоставления различных услуг (например, маркетинговых, консультационных, агентских, брокерских).
  • Ведения рекламной, культурной, развлекательной, деятельности и прочее.

Представительства можно использовать и для ведения обычной торговой деятельности, но в таком случае с точки зрения налогов оно приравнивается к обычному украинскому юридическому лицу.

 

Законодательное определение представительства нерезидента

Закон о внешнеэкономической деятельности от 16.04.1991 определяет представительство иностранного субъекта хозяйственной деятельности как:

«...учреждение или лицо, которое представляет интересы иностранного субъекта хозяйственной деятельности в Украине и имеет на это соответствующие полномочия, оформленные надлежащим образом...».

Налоговый Кодекс Украины (п. 14.1.193) дает более развернутую трактовку «Постоянного представительства нерезидента» (по аналогии с международными договорами об устранении двойного налогообложения):

Постоянное представительство - это постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности:

  • место управления,
  • филиал,
  • офис,
  • фабрика,
  • мастерская,
  • установка или сооружение для разведки природных ресурсов,
  • шахта,
  • нефтяная/газовая скважина,
  • карьер или любое другое место добычи природных ресурсов,
  • склад или помещение, используемое для доставки товаров,
  • сервер.

В Кодексе названы также объекты и виды деятельности, которые могут приравниваться к деятельности постоянных представительств с целью налогообложения:

  • Строительная площадка/объект или связанная с ними надзорная деятельность, продолжительность работ по которым превышает 6 месяцев.
  • Оказание услуг через наемных работников (кроме услуг по предоставлению персонала) в рамках одного или более связанных проектов в течение более чем 6 месяцев за год.
  • Резиденты, уполномоченные действовать от имени исключительно конкретного нерезидента (заключать контракты, хранить запасы товаров и прочее), кроме резидентов, которые имеют статус «склада временного хранения» или «таможенного лицензионного склада».

При этом к нерезидентам Налоговый Кодекс относит:

  • Иностранные компании и организации, созданные согласно законодательству других государств.
  • Их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины.
  • Физических лиц, которые не являются резидентами Украины.

 

Непостоянное представительство

Признание представительства нерезидента «непостоянным» позволит полностью избежать налогообложения «украинской» прибыли.

Налоговый Кодекс Украины не содержит прямого определения «непостоянного представительства». Однако в том же п. 14.1.193 НКУ указано, что:

« ...постоянным представительством не является использование зданий и сооружений исключительно с целью:

  • хранения, демонстрации, закупки или доставки товаров и изделий, принадлежащих нерезиденту,
  • сбора информации для нерезидента,
  • любых иных операций подготовительного или вспомогательного характера...»

Эти условия можно охарактеризовать как признаки, позволяющие относить представительство нерезидента к разряду «непостоянных», то есть - некоммерческих.

Одним из главных моментов, которые следует помнить: непостоянное представительство нерезидента не может осуществлять ту же деятельность, что и его материнская компания, поскольку носит вспомогательный характер.

В качестве доказательства такого характера деятельности нерезидент может предоставить должным образом оформленные документы представительства:

1. Положение о представительстве - которое должно содержать основные сведения о непостоянном представительстве: цели его создания, функции, задачи, права на имущество, порядок проведения аудита материнской компанией, полномочия главы представительства, а также может иметь описания политик представительства (например, политики конфиденциальности или политики благотворительности).

2. Договора нерезидента с украинскими резидентами - в которых всегда нужно указывать «правильное» место их подписания (желательно указывать адрес офиса нерезидента за пределами Украины).

Вся документация непостоянного представительства должна доказывать вспомогательность и отсутствие коммерческого характера его деятельности. В офисе не должны находиться товары и учетная документация, которые при проверке могут доказать другую сторону деятельности представительства и в результате оно будет вынуждено регистрироваться как «постоянное».

Кроме того, банковский счет представительства (счет типа «П» либо типа «Н») явно указывает на возможность (либо невозможность) ведения предпринимательской деятельности. Расчетный счет типа «Н» открывается для непостоянных представительств. Этот счет не разрешается использовать для зачисления какой-либо выручки - он предназначен в основном для получения от юридического лица-нерезидента средств на содержание представительства.

 

Постановка на учет и регистрация представительства

Для осуществления своей деятельности представительство нерезидента нужно зарегистрировать и поставить на учет в следующих государственных органах:

  • Министерстве Экономического Развития и Торговли Украины (бывшем Министерстве Экономики Украины).
  • Органах Государственной Налоговой Службы.
  • Пенсионном фонде и фондах социального страхования.

Регистрация в Министерстве Экономического Развития и Торговли Украины

Регистрация представительства в Министерстве осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке регистрации представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности в Украине  от 18.01.1996 № 30.

И хотя по смыслу вышеуказанной Инструкции регистрация необходима лишь для «непостоянных представительств» (которые не осуществляют хозяйственной деятельности на территории Украины), на практике такую регистрацию требуют от всех представительств.

Для регистрации необходимо подать следующие документы:

1. Заявление с просьбой зарегистрировать представительство, в котором нужно указать:

  • Наименование компании - нерезидента.
  • Дату основания компании.
  • Организационно-правовую форму компании.
  • Сферу деятельности компании.
  • Страну происхождения.
  • Юридический адрес компании.
  • Контактные данные компании.
  • Цель открытия представительства.
  • Сферу деятельности представительства.
  • Населенный пункт, в котором открывается представительство.
  • Если будут филиалы представительства - указать где именно.
  • Количество сотрудников иностранной компании.
  • Количество иностранцев, которые будут в нем работать.
  • Наименование банка с указанием номера текущего счета.
  • Информацию о деловых отношениях с украинскими контрагентами и перспективы развития сотрудничества.

2. Выписку из торгового (или банковского) реестра страны происхождения и местонахождения компании-нерезидента.

3. Справку из банка, в котором открыт текущий счет компании - нерезидента.

4. Доверенность на осуществление представительских функций в Украине.

Все документы должны быть нотариально заверены по месту их выдачи, легализированы и переведены на украинский язык. При подаче документов взимается государственный сбор в размере 2 500 американских долларов. По окончании процесса регистрации Министерство выдает «Свидетельство открытия представительства».

Постановка на учет в налоговых органах

Постановка на учет в налоговых органах необходима только для представительств, которые получают доходы с источником их происхождения на территории Украины либо обязаны уплачивать иные налоги и сборы (например, налоги на заработную плату или земельный налог). Таким образом, некоторые виды «непостоянных» представительств от этой обязанности могут быть освобождены.

Что касается «постоянных представительств», то постановка на налоговый учет для них обязательна. Такое представительство приравнивается к украинскому юридическому лицу и до начала своей деятельности обязано встать на учет как плательщик налога на прибыль.

Процедура постановки постоянного представительства на налоговый учет определяется Порядком учета налогоплательщиков, утвержденного приказом Министерства Финансов Украины  от 09.12.2011 № 1588.

Осуществление постоянным представительством хозяйственной деятельности без предварительной постановки на учет в налоговом органе приравнивается к уклонению от налогов (п. 133.3 НКУ) и влечет соответствующие санкции: составляется акт, который направляется в компетентный орган иностранного государства для организации мер взыскания.

Регистрация в Пенсионном фонде и фондах социального страхования

Такая регистрация необходима только при использовании наемного труда. Персонал на работу в представительство принимается в соответствии с Кодексом Законов о Труде Украины.

При этом на взаимоотношения работодателя и работников распространяются все правила украинского трудового законодательства, за исключением одного положения - трудовые книжки работников должно вести не представительство, а довольно специфическое учреждение под названием ГДИП (Генеральная дирекция по обслуживанию иностранных представительств).

В соответствии с Инструкцией о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной совместным приказом Министерства труда, Министерства юстиции и Министерства социальной защиты Украины  от 29.07.1993 № 58, трудовые книжки граждан, которые работают по трудовым договорам в иностранных представительствах, хранятся:

  • В Киеве - в Генеральной дирекции Киевского городского совета по обслуживанию иностранных представительств.
  • В областях - в управлениях внешних отношений и внешнеэкономической деятельности облгосадминистраций или на предприятиях, определенных областными государственными администрациями.

Эти организации делают отметки в трудовых книжках о принятии на работу и об увольнении с работы в соответствии с трудовыми договорами. В противном случае записи, сделанные в трудовых книжках непосредственно представительством, согласно вышеупомянутой Инструкции, будут считаться недействительными.

 

Особенности налогообложения представительства нерезидента

Налог на прибыль

Пункт 133.2.2. НКУ устанавливает, что плательщиком налога на прибыль является постоянное представительство нерезидента, которое получает доход, источники которого имеют украинское происхождение или которые выполняют агентские (представительские) функции в отношении нерезидентов.

Таким образом, прибыль постоянного представительства облагается налогом на общих основаниях (как прибыль украинской компании-резидента), в то время как непостоянное налог на полученную в Украине прибыль в некоторых случаях платить не обязано. То есть, именно «постоянство» представительства является определяющим критерием для налогообложения.

В целях налогообложения постоянное представительство приравнивается к плательщику налога, осуществляющему деятельность независимо от нерезидента. Если прибыль представительства не учитывается нерезидентом отдельно, сумма такой прибыли определяется на основании обособленного баланса, согласованного с налоговым органом, или косвенным путем - с применением коэффициента.

По состоянию на начало 2016 года размер основного налога на прибыль установлен на уровне 18%. Некоторые доходы нерезидента облагаются по особым ставкам - от 0% до 20% (п. 141.4 НКУ). Эти ставки могут быть меньше в отношении нерезидентов из стран, с которыми заключены договоры об устранении двойного налогообложения.

Налоги с зарплат сотрудников представительства

Налогообложение зарплат сотрудников представительства осуществляется на общих основаниях:

  • Единый социальный взнос в размере 22% с фонда заработной платы в Пенсионный фонд.
  • Налог на доходы физлиц в размере от 18%.
  • Военный сбор в размере 1,5%.

Представительство как работодатель является налоговым агентом относительно своего персонала - то есть, платит соответствующие налоги, удерживая их из зарплаты.

  

Налоговая и финансовая отчетность представительств

Представительства, которые осуществляют налогооблагаемую деятельность в Украине, обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с местным законодательством, подавать в налоговые органы по месту своей регистрации налоговую и финансовую отчетность.

Постоянные представительства нерезидентов, как плательщики налога на прибыль в Украине, рассчитывают налоговые обязательства в соответствии с Порядком расчета налоговых обязательств нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство, утвержденным приказом Министерства Финансов Украины  от 25.06.2013 № 610.

Постоянные представительства подают одну из форм отчетности по налогу на прибыль:

1. Общую форму налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия. Если нерезидент осуществляет деятельность через постоянное представительство только в Украине и/или ведет отдельный учет прибыли от такого представительства, она облагается налогом в Украине на общих основаниях и, соответственно, представительство обязано подавать в налоговые органы по месту своей регистрации налоговые декларации - в порядке, предусмотренном для отечественных предприятий.

2. Расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности. Если компания-нерезидент ведет деятельность не только в Украине, но и за ее пределами, и при этом не определяет прибыль от своей деятельности через постоянное представительство именно (и отдельно) в Украине, она составляет с этой целью обособленный баланс финансово-хозяйственной деятельности (баланс доходов, которые постоянное представительство получило бы от осуществления деятельности независимо от такого нерезидента).

3. Расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, осуществляемый органом государственной налоговой службы. Если нерезидент не имеет возможности определить налогооблагаемую прибыль, полученную через постоянное представительство в Украине, путем прямого подсчета, ее рассчитывает налоговый орган. Такая прибыль определяется как разность между доходами и расходами постоянного представительства, причем к доходам применяется коэффициент 0,7.

4. Представительства, которые выплачивают доходы нерезидентам и применяют правила налогообложения, установленные международными договорами Украины (и, в частности, имеют право на освобождение от налогообложения отдельных видов доходов), в обязательном порядке заполняют и представляют в орган государственной налоговой службы Сведения о доходах (прибыли), освобожденных на основании международных договоров.

В указанных формах отчетности содержится информация и о выплаченных нерезидентам доходах и удержанном с таких доходов налоге.

Кроме того, постоянное представительство обязано подавать в налоговые органы по месту своей регистрации квартальную и годовую финансовую отчетность (Баланс и Отчет о финансовых результатах) - в порядке, предусмотренном для предоставления налоговой декларации.

В то же время, представительства, деятельность которых имеет характер подготовительной или вспомогательной («непостоянные» представительства), не являются плательщиками налога на прибыль (их облагаемая налогом прибыль равна нулю) и не обязаны подавать налоговую отчетность. Виды такой подготовительной или вспомогательной деятельности указываются в соответствующих международных договорах об устранении двойного налогообложения.

Кроме этого, если представительство использует наемный труд, оно обязано предоставлять отчеты об удержанном подоходном налоге и о взносах в фонды государственного социального страхования.

  

Использование представительств оффшорных компаний

Обычные иностранные компании (не оффшорные) используют некоммерческие представительства для ведения маркетинговой и рекламной деятельности.

Представительства, созданные оффшорными компаниями, используются для других целей:

  • Для владения недвижимостью и другими активами, которые расположены на территории Украины.
  • Для заключения и сопровождения контрактов, особенно в случае экспорта.
  • Компании оффшорного программирования создают представительства для управления штатом программистов.

Налоговые последствия ведения деятельности через представительство в случае импорта и экспорта существенно различаются.

Нерезиденты - экспортеры более свободны в использовании представительств, поскольку в этом случае источники прибыли расположены за пределами Украины. Кроме того, если расчеты такого нерезидента не ведутся через счета представительства, украинские налоговые органы не могут определить базу налогообложения.

Если нерезидент занят импортом в Украину, его источники прибыли расположены в Украине. Если сделки осуществляются через представительство, он обязан платить с этих доходов налоги в Украине.

 

Перечень нормативно-правовых актов:

 

Остались вопросы?
Заполните заявку на бесплатную консультацию.

Или воспользуйтесь нашим защищенным чатом.

20.05.2016    Украина - курс на деоффшоризацию
Украинские власти намерены всерьез приняться за деоффшоризацию экономики. Об этом свидетельствует ряд инициатив, направленных на противодействие уменьшению налоговой базы и... [Читать далее]
20.05.2016    Франция делает реестры трастов публично доступными
Власти Франции заявили о скором открытии реестра трастов для публичного доступа. Такой шаг был инициирован французским министром финансов Мишелем Сапеном... [Читать далее]
13.05.2016    Латвия становится членом ОЭСР
Латвия скоро станет второй (после Эстонии) страной постсоветского пространства, получившей членство в Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР). 11 мая... [Читать далее]
13.05.2016    Сингапур все ближе к автоматическому обмену налоговой информацией
Законопроект о присоединении Сингапура к механизмам международного автоматического обмена налоговой информацией проходит финальные стадии принятия в местном парламенте. После одобрения... [Читать далее]

Все новости
22.04.2016   Целевой Stichting-фонд в Нидерландах
Нидерландский целевой фонд - "структура-сирота". Нет владельцев, нет бенефициаров. Один из немногих оставшихся инструментов сохранения конфиденциальности владения активами. Годится и для налоговой оптимизации....[Читать далее]
25.03.2016   Очередные этапы корпоративной реформы в Великобритании
Памятка для владельцев британских компаний! Что нужно сделать владельцам британских бизнес-структур в 2016 году? Как сохранить при этом конфиденциальность?...[Читать далее]
22.01.2016   Важные изменения режима функционирования компаний на БВО
Вниманию владельцев компаний, зарегистрированных на Британских Виргинских Островах. Важные изменения режима функционирования компаний....[Читать далее]
24.12.2015   Международный обмен информацией
Международный автоматический обмен налоговой информацией между странами. Что это такое? Как это будет работать на практике? Коснется ли это Украины?...[Читать далее]

Все обновления

 

© 2016 Компания Nexus Ltd. Все права защищены.

Аналитические материалы, размещенные на сайте www.nexus.ua, имеют исключительно информационное назначение, не являются предложением проводить операции на рынке ценных бумаг или осуществлять те или иные инвестиции, и не могут рассматриваться как специальная юридическая консультация или руководство к действию. Мы прилагаем все разумные усилия, чтобы публикуемая информация была актуальной, точной и достоверной. Тем не менее, компания Nexus Ltd не несет ответственность за убытки (как прямые, так и косвенные), полученные в результате самостоятельного использования опубликованной информации. Любые решения в области бизнеса и инвестиций всегда связаны с риском. Непременным условием принятия таких решений должно быть понимание этих рисков и осознание личной ответственности инвестора или предпринимателя за результаты своих решений. Некоторые услуги, описанные на сайте, могут быть ограничены для резидентов Украины.