Великобритания остается одной из самых привлекательных юрисдикций для холдинговых компаний.
Несмотря на рост ставки корпоративного налога в апреле 2023 года (с 19% до 25%) страна ввела удобную и выгодную систему налогообложения холдинговых компаний, а именно:
- Дивиденды после получения компанией-получателем, как правило, освобождаются от налогообложения;
- Налог у источника выплаты не взимается;
- При продаже дочерних торговых компаний, полностью принадлежащих владельцу, предоставляется льгота по налогу на прирост капитала;
Рассмотрим более подробно эти особенности и ключевые налоговые преимущества британских холдинговых компаний.
Прибыль от дочерних предприятий
Наибольшая выгода для группы, учреждающей холдинговую компанию, является нулевое или льготное налогообложение дивидендов. Дивиденды, полученные британской холдинговой компанией, как правило, освобождаются от корпоративного налога.
С соблюдением нескольких дополнительных условий, освобождаются от уплаты корпоративного налога дивиденды, полученные от контролируемой холдинговой компанией компании.
Проценты, выплачиваемые британской холдинговой компании, как правило, облагаются налогом корпоративным налогом в Великобритании, но могут быть компенсированы отнесением процентов компании на налоговые расходы.
Великобритания имеет одну из самых широких в мире сетей соглашений об избежании двойного налогообложения. Эти договоры могут уменьшить местные налоги у источника выплаты дивидендов и процентов (Withholding Tax) в пользу британской холдинговой компании.
Выплаты британской холдинговой компании своим акционерам
Низкие или минимальные налоги у источников выплаты дохода инвесторам и возможность отнесения их на налоговые расходы являются дополнительными полезными бенефитами Великобритании как юрисдикции холдинговой компании. Природа доходов определяет конкретные налоговые правила, применяемые в Великобритании. Эти доходы являются либо процентами на долговое финансирование от инвесторов, либо дивидендами от акционерного финансирования от инвесторов.
Проценты – отнесение на налоговые расходы
Выплаты процентов в пользу инвесторов британских холдинговых компаний могут быть отнесены на корпоративные налоговые расходы и при этом одновременно подпадать под действие положений об уклонении от налогообложения. Эти положения сложны в применении и могут служить основанием для отказа холдинговой компании Великобритании в компенсации каких-либо налоговых расходов.
Общее нормативное правило ограничивает возможность британской компании относить проценты на налоговые расходы по своей налогооблагаемой прибыли. Вышеуказанное правило фиксирует максимальные налоговые расходы на выплату процентов в размере 30% от доходов компании до уплаты процентов, налогов и начисления амортизации. Это называется "de minimis threshold" (минимальный порог) и применяется только в случаях, когда проценты, отнесенные на налоговые расходы группы компаний, превышают 2 миллиона фунтов стерлингов в год.
Другие правила об уклонениях от налогообложения, которые могут применяться, обсуждаются далее в этой статье, но особое внимание следует уделять гибридным правилам Великобритании (которые могут применяться, например, если холдинговая компания рассматривается как партнерство в юрисдикции инвестора). В таком случае в отнесении процентов на налоговые расходы может быть отказано.
Проценты – налог на источники выплаты
Британская холдинговая компания, как правило, обязана удерживать налог по ставке 20% по выплате процентов инвесторам из источников в Великобритании. При удержании налога его нужно будет уплатить в Налоговую и Таможенную службу Ее Величества (HMRC) для выполнения налоговых обязательств инвестора перед Великобританией. Тогда инвесторы смогут потребовать от HMRC возмещения удержанного налога.
Учитывая вышесказанное, следует отметить, что сейчас нет налога у источников выплаты на платежи процентов в пользу банков Великобритании и налогоплательщиков, являющихся корпорациями Великобритании.
Для нерезидентов-инвесторов Великобритании существует три главных пути для освобождения от налога у источника выплаты процентов. Налог у источника выплаты может отсутствовать или уменьшен, если инвестор находится в стране, имеющей с Великобританией соглашение об избежании двойного налогообложения. При получении платежей от иностранных дочерних компаний, а также выплате процентов иностранным акционерам широко используется разветвленная сеть налоговых соглашений Великобритании. Даже если применяется соглашение об избежании двойного налогообложения, холдинговая компания не может производить выплаты без отнесения на налоговые расходы или без удержания налога по ставке не менее 20%, пока она не получит разрешение от HMRC на выплаты инвесторам без взимания налога у источника выплаты.
Котирующиеся еврооблигации также имеют бенефит в виде освобождения от уплаты налога у источника выплаты в Великобритании. Котирующиеся еврооблигации – это долговые ценные бумаги, выпущенные компанией, имеющей право на проценты и зарегистрированные на фондовой бирже признанной (назначенной HMRC).
Если размещение ценных бумаг соответствует критериям "qualifying private placements" (квалифицированного частного размещения), то для него также доступно увольнение, позволяющее уплачивать проценты брутто, если долг не внесен в список и отвечает другим условиям, применяемым к кредитору, долгу и должнику.
Выплата дивидендов
Право отнесения на налоговые расходы не предоставляется для британской холдинговой компании, выплачивающей дивиденды инвесторам. Но Великобритания в отличие от большинства юрисдикций не взимает налог на дивиденды у источников выплаты. Это создает особый бенефит для Соединенного Королевства как юрисдикции холдинговой компании и дает возможность распределять доходы своим инвесторам через холдинговую компанию без каких-либо налогов в Великобритании.
Борьба с уклонением от налогообложения
Как и большинство юрисдикций, Великобритания имеет комплексную систему правил противодействия уклонению от налогообложения, чтобы предотвратить искусственную утечку доходов. Описанные выше правила могут запрещать отнесение на налоговые расходы и освобождение от налогов и включают следующее.
Правила контролируемых иностранных компаний
Контролируемая иностранная компания (КИК) — это, по сути, не британская компания, контролируемая одним или несколькими лицами-резидентами Великобритании и зарегистрированная в юрисдикции с низким уровнем налогообложения во избежание корпоративного налога Великобритании. С учетом исключений правила относят прибыль КИК к британской холдинговой компании, чтобы вернуть их в сферу корпоративного налога Великобритании.
Режим трансфертного ценообразования
Эти правила широко заменяют рыночную цену, которая фактически существует между связанными лицами, чтобы противодействовать любым попыткам завысить налоговые витаты, доступные холдинговой компании Великобритании. Вообще эти правила касаются британских холдинговых компаний по отнесению процентов на налогов расходы.
Налог на перемещенную прибыль
Налог на перемещенную прибыль – это сложный режим, направленный на транснациональные группы компаний, ведущих деятельность в Великобритании, но перемещающих доходы за границу, пытаясь избежать налогообложения в Великобритании, применяя штрафные ставки (на 6% выше обычной ставки).
Заключительные соображения
При выборе юрисдикции холдинговой компании ключевым фактором налогообложения является то, будет ли существенный налогооблагаемый прирост капитала, начисляемый инвесторами и/или холдинговой компанией после продажи их доли в дочерних компаниях и/или холдинговой компании. В этом отношении Великобритания имеет ряд полезных исключений.них винятків.
Продажа дочерних компаний
Британская холдинговая компания может продать принадлежащие ей акции своих дочерних компаний с целью распределения денежных средств между своими инвесторами. Передача (продажа) акций может привести к приросту капитала.
Независимо от того, является ли дочерняя компания британской компанией или нет, Великобритания предоставляет льготу "substantial shareholding exemption" (SSE), которая называется "освобождение от налогообложения значительного пакета акций", освобождающая всю прибыль от корпоративного налога.
Но для этого должно быть выполнено два условия:
- Британская холдинговая компания должна владеть по меньшей мере 10%-ным пакетом акций дочерней компании, по меньшей мере, один год в течение шести лет до момента продажи;
- Дочерняя компания также должна быть торговой компанией (или холдинговой компанией торговой группы), что означает, что ее деятельность (или деятельность ее группы) не может в значительной степени включать другие виды деятельности, кроме торговой деятельности.
Для холдинговых компаний, пакеты акций которых частично принадлежат квалифицированным институциональным инвесторам (например, компаниям пенсионного обеспечения или страхования жизни и другим) могут быть предоставлены льготные условия для освобождения от налогообложения значительного пакета акций (SSE).
Продажа британской холдинговой компании
Любые британские корпоративные резиденты-инвесторы могут воспользоваться возможностями освобождения от налогообложения значительного пакета акций (SSE) по любому доходу от продаж британской холдинговой компании. Физические лица резиденты-инвесторы Великобритании не смогут использовать SSE, но им доступны другие льготы или увольнения в отношении какого-либо налога на прирост капитала, уплачиваемого при продаже британской холдинговой компании. Нерезиденты-инвесторы Великобритании будут платить налог в соответствии с правилами, действующими в их местной юрисдикции.
Итог
Британская холдинговая компания имеет ряд преимуществ, а именно:
- общее освобождение от налогообложения дивидендов, полученных от дочерних компаний;
- отсутствие налога у источника выплаты дивидендов инвесторам; и
- SSE,которая может освободить от корпоративного налога прирост капитала от продаж дочерних компаний
В течение всего срока существования британской холдинговой компании, эти правила могут создать благоприятную ситуацию для ее использования, без какого-либо британского корпоративного налога. Однако следует учитывать все более сложную и изменяющуюся систему налогообложения, в которой может быть трудно ориентироваться, особенно в отношении предотвращения предотвращения налогообложения.
Если у вас есть холдинговая компания в Великобритании или вы планируете ее создать, обращайтесь к нам. Мы поможем правильно подготовить ее отчетность и своевременно подать ее. Мы также готовим и подаем отчетность обычных британских компаний.
