Постоянное представительство
(Permanent Establishment - PE)
Постоянное представительство не является независимым юридическим лицом, а лишь своеобразным продолжением головной компании. По всем обязательствам представительства отвечает головная компания. Представительства могут иметь право ведения хозяйственной деятельности или нет.
В налоговом праве понятие "Постоянное представительство" пересекается с понятием налогооблагаемое присутствие. Для определения налогового статуса нерезидента оно является ключевым. В Украине его определение содержится в Налоговом Кодексе:
Статья 14. Определение понятий
14.1.193. Постоянное представительство - это постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, а именно:
- место управления;
- филиал;
- офис;
- фабрика;
- мастерская;
- установка или сооружение для разведки природных ресурсов;
- шахта;
- нефтяная/газовая скважина;
- карьер или любое иное место добычи природных ресурсов;
- склад или помещение, используемое для доставки товаров;
- сервер.
В целях налогообложения под термином "Постоянное представительство" также подразумевается:
- строительная площадка, строительный, сборочный или монтажный объект или связанная с ними надзорная деятельность, если продолжительность работ, связанных с такой площадкой, объектом или деятельностью, превышает 6 месяцев;
- оказание услуг нерезидентом (кроме услуг предоставления персонала), в том числе консультационных, через сотрудников или иной персонал, нанятый им для этих целей, при условии, что такая деятельность осуществляется (в рамках одного проекта или проекта, связанного с ним) в Украине в течение периода или периодов, общая продолжительность которых составляет более 6 месяцев в любом 12-месячном периоде;
- резиденты, уполномоченные:
- действовать от имени исключительно такого нерезидента (проведение переговоров о существенных условиях и/или заключение договоров (контрактов) от имени этого нерезидента), что приводит к возникновению у этого нерезидента гражданских прав и обязанностей; и/или
- содержать (хранить) запасы товаров, принадлежащих нерезиденту, со склада которых проводится поставка товара от имени нерезидента, кроме резидентов, которые имеют статус "склада временного хранения" или "таможенного лицензионного склада".
Постоянным представительством не является:
- использование зданий или сооружений исключительно с целью хранения, демонстрации или доставки товаров или изделий, принадлежащих нерезиденту;
- хранение запасов товаров или изделий, принадлежащих нерезиденту, исключительно с целью хранения или демонстрации;
- хранение запасов товаров или изделий, принадлежащих нерезиденту, исключительно с целью переработки другим предприятием;
- содержание постоянного места деятельности исключительно с целью закупки товаров или изделий, или для сбора информации для нерезидента;
- направление в распоряжение лица физических лиц в рамках выполнения договоров об услугах предоставления персонала;
- содержание постоянного места деятельности исключительно с целью осуществления для нерезидента любой иной деятельности, которая имеет подготовительный или вспомогательный характер.
В двусторонних соглашениях Украины могут оговариваться другие определения понятия "Постоянное представительство". Они имеют приоритет по сравнению с определением Налогового Кодекса.
Из определения следует, что представительствами нерезидентов могут считаться физические и юридические лица-резиденты Украины. Если такой нерезидент получает доходы из источников в Украине, то он может быть признан субъектом налогообложения в Украине.
Для пользователей оффшорных компаний это означает, что выданная резиденту Украины доверенность на подписание договоров от имени компании приводит к возникновению постоянного представительства оффшора. Если оффшор получает доходы из источников в Украине по договорам, которые подписал представитель-резидент, то эта компания становится налогоплательщиком в Украине. Этот принцип широко распространен в мировой практике.
Еще по теме
