Что нужно знать про налог на добавленную стоимость

при работе со странами Европейского Союза

Что такое НДС

НДСНДС - налог на добавленную стоимость (англ.: VAT - Value Added Tax; франц.: TVA - Taxe sur la Valeur Ajouteé) - широко распространенный косвенный налог в виде уплаты в бюджет определенной части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства и реализации товаров (услуг).

НДС был придуман французским экономистом Морисом Лоре в 1954 году. Сначала новый налог протестировали на экономике африканской страны Кот-д’Ивуар (в то время - "французской заморской территории"). После чего, признав эксперимент над туземцами успешным, в 1958 году налог на добавленную стоимость внедрили во Франции. По состоянию на начало 2015 года НДС применяется в 160-ти государствах.

 

Схема уплаты НДС внутри одной страны

Налог на добавленную стоимость включается в цену продажи товаров (услуг) на каждой стадии производства и реализации в виде надбавки к цене, рассчитанной по действующей в стране процентной ставке.

Конечный потребитель в момент покупки уплачивает полную цену товара (услуги) включая НДС. Однако фактически налог на добавленную стоимость начинает перечисляться в государственный бюджет гораздо раньше, поскольку налог со своей части стоимости, "добавленной" к стоимости товара (услуги), уплачивает каждый участник его производства и реализации.

Рассмотрим это на примере:

Схема уплаты НДС по ставке 20%

Схема уплаты НДС по ставке 20%

Каждый продавец в этой цепочке включает НДС в цену продажи, а каждый промежуточный покупатель имеет право вычитать из причитающейся к уплате суммы величину налога, которую он ранее уплатил при покупке. Таким образом, плательщиками НДС в этом примере являются производитель сырья, производитель готовой продукции, оптовый продавец и розничный продавец; в то время как бремя НДС полностью ложится на конечного потребителя в момент покупки.

НДС является одним из самых сложных в понимании и администрировании налогов, особенно, если в цепочку производства и реализации товара включены субъекты из разных стран, в каждой из которых могут быть установлены свои правила.

 

НДС при экспорте-импорте

Экспорт товаров за рубеж облагается НДС по нулевой ставке. Это делается с целью обеспечения отечественным производителям большей конкурентоспособности. В данном контексте термин "нулевая ставка НДС" (в отличие от термина "освобождение от НДС") означает, что экспортер не только не должен добавлять НДС к цене экспортируемого товара (то есть счета выставляются без НДС), но и имеет право на вычет (возмещение из бюджета) НДС, уплаченного им ранее при производстве или приобретении экспортируемого товара. Однако, чтобы получить такое право экспортер обязан собирать и хранить у себя документальные доказательства вывоза товара за пределы страны - таможенные декларации, транспортные накладные и разную сопутствующую документацию (деловую переписку, контракты, расписки и т.п.). Если таких доказательств нет, то нулевую ставку применять нельзя.

В свою очередь, налогом на добавленную стоимость облагаются товары, которые импортируются на территорию страны из-за рубежа. Таким образом, в целях обложения НДС импортируемая продукция приравнивается в статусе к товарам, произведенным внутри страны. Плательщиком НДС в этом случае является импортер (обычно - местная компания). Импортер уплачивает НДС по ставке, применяемой к аналогичному товару внутри страны, исходя из стоимости ввозимого товара и имеет право на дальнейший вычет уплаченного налога в том же размере. Как правило, импортный НДС взимается непосредственно при ввозе товара на таможенную территорию страны. После уплаты налога импортер получает "Сертификат уплаты НДС", который служит юридическим основанием для дальнейшего вычета. Естественно, импортер при этом должен быть зарегистрирован в качестве плательщика НДС, а товар должен импортироваться для последующей обработки или реализации.

 


НДС в Европейском Союзе

Зачем Евросоюзу понадобилась единая система НДС

НДС в Европейском СоюзеОдним из принципов ЕС была заявлена "свобода перемещения товаров". Это подразумевало отмену таможенных границ внутри ЕС и отмену таможенных сборов. Но с другой стороны, это не означало отмены других "входных" налогов (в том числе НДС), что значительно затрудняло перемещение товаров между странами ЕС. Именно для упрощения этих процедур было решено внедрить в рамках ЕС единую систему обложения НДС.

При описании европейской системы НДС необходимо принимать во внимание специфику Евросоюза. Формально члены ЕС являются независимыми государствами, однако при этом часть своего суверенитета они передали высшим руководящим органам ЕС для проведения единой европейской политики в той или иной сфере.

В целях установления единого законодательного регулирования органы ЕС принимают обязательные для имплементации решения (директивы), после чего все государства-члены обязаны привести свое внутреннее законодательство в соответствие с требованиями принятых директив. Чаще всего директивы ЕС устанавливают только общие принципы и цели в той или иной сфере, оставляя национальным законодателям некоторую свободу действий при внедрении положений директив в свое законодательство.

Это коснулось и регулирования системы европейского НДС - несмотря на то, что общий принцип сбора этого налога является одинаковым для всех, в каждой стране ЕС появились свои специфические особенности его регулирования. Такой подход со временем привел к тому, что система взимания НДС в Евросоюзе стала довольно сложной и запутанной. В этом уже убедились многие украинские компании и предприниматели, которые при ведении бизнеса с резидентами ЕС часто сталкиваются с трудностями в этой сфере.

Важно! Исходя из вышеизложенного, в большинстве случаев конкретные вопросы применения европейского НДС желательно решать с помощью квалифицированных специалистов, практикующих в той стране ЕС, с резидентами которой ведется бизнес. Наша компания может помочь в получении такой консультации, а в этой статье мы попытаемся описать главные принципы функционирования системы НДС Евросоюза.

 

Нормативное регулирование НДС

Гармонизация законодательства о косвенном налогообложении в европейском сообществе началась задолго до оформления ЕС в его нынешнем виде.

11 апреля 1967 года Совет ЕЭС (Европейского Экономического Сообщества - предшественника Европейского Союза) принял Директиву 67/227/EEC "О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота", которая предусматривала переход стран ЕЭС к единой европейской системе НДС не позднее 1 января 1970 года. Таким образом, НДС утверждался в качестве основного косвенного налога, а государства, которые планировали вступление в ЕЭС в будущем, обязаны были иметь уже функционирующую систему НДС.

Первой полноценной кодификацией европейских правил НДС стала так называемая "Шестая директива" (Директива Совета ЕЭС 77/338/ЕЕС от 17 мая 1977 года "О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота - общей системы налога на добавленную стоимость: единообразной базы исчисления"), которая действовала в течение 30-ти лет.

Наконец, с 1-го января 2007 года в силу вступила Директива Совета ЕС 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года "Об общей системе налога на добавленную стоимость" (далее по тексту "Директива 2006/112") - переработанное издание "Шестой директивы" и всех принятых изменений и дополнений к ней. Более того, Директива 2006/112 заменила собой все ранее действовавшие нормативные акты в сфере европейского НДС и стала основным документом, регулирующим эти правоотношения по сей день.

Еще раз отметим, что несмотря на высокую степень унификации, по-настоящему единого НДС в рамках ЕС пока не существует. Директива 2006/112 предоставляет странам ЕС возможность делать оговорки и применять собственные исключения из общих правил. Таким образом, порядок и условия регистрации, требования к налогооблагаемым операциям, категории товаров и услуг, облагающихся по стандартным или по заниженным ставкам, а также конкретные размеры этих ставок, могут существенно отличаться в каждой стране ЕС.

Например, в Директиве 2006/112 отсутствует требование единой для всех стран ставки НДС при условии соблюдения установленного минимума стандартной (15%) и пониженной (5%) ставок. Члены ЕС могут определять их конкретный размер по собственному усмотрению.

 

Последующие изменения

20 февраля 2008 года Советом ЕС был принят так называемый "Пакет поправок по НДС", состоящий из двух директив:

  • Директива Совета ЕС 2008/8/EC от 12 февраля 2008 года, которая внесла изменения в порядок определения места предоставления услуг; а также
  • Директива Совета ЕС 2008/9/EC от 12 февраля 2008 года, которая установила подробные правила возмещения НДС в отношении лиц, учрежденных за пределами ЕС.

Одновременно с пакетом было опубликовано Положение Совета ЕС № 143/2008 от 12 февраля 2008 года "Об административном сотрудничестве и обмене информацией относительно правил, касающихся места предоставления услуг, специальных схем и процедуры возмещения налога на добавленную стоимость".

Вышеупомянутые документы вступили в силу с 1 января 2010 года (с некоторыми исключениями). Их основная цель - упрощение и усовершенствование системы НДС в международной торговле, и борьба с мошенничеством в этой сфере.

Изменения вводятся поэтапно и касаются следующего:

  1. Введены новые правила определения места предоставления услуг (см. ниже "Оказание услуг").
  2. Предусмотрено обязательство компаний подавать налоговым органам среди прочей отчетности также "Обязательную сводную европейскую декларацию" (Obligatory European Sales List - OESL).
  3. Предусмотрена новая процедура возмещения НДС, оплаченного в других государствах - членах ЕС.

 

Основные принципы европейского НДС

В соответствии со ст. 9 Директивы 2006/112, "Плательщиком европейского НДС" может быть "…любое лицо, которое в любом месте самостоятельно осуществляет любую предпринимательскую деятельность, каковы бы ни были цели и результаты такой деятельности". Таким образом, для целей европейского НДС налогооблагаемым лицом является любая компания, партнерство (товарищество), физлицо-предприниматель или иная структура, которая осуществляет поставку товаров или оказание услуг в коммерческих целях на территории ЕС.

Регистрация по НДС (постановка на учет по уплате НДС) может быть обязательной или добровольной. Регистрация по НДС автоматически влечет обязанность вести учет и сдавать соответствующую отчетность в стране регистрации.

Например, в Великобритании компания LTD или партнерство LLP обязаны зарегистрироваться по НДС, если оборот по проданным товарам / услугам превысил 81 000 GBP за предыдущие 12 месяцев (этот порог периодически пересматривается властями).

 

Налогооблагаемые операции

НДС в Евросоюзе является общим налогом, взимаемым за следующие виды коммерческой деятельности:

  1. Поставка товаров (Supply of Goods).
  2. Приобретение товаров в пределах ЕС (Intra-Community Acquisition of Goods).
  3. Импорт товаров (Importation of Goods).
  4. Оказание услуг (Supply of Services).
Особенностью ЕС является то, что при отсутствии внутренних таможенных границ понятия "Экспорт" и "Импорт" при торговле между странами Союза не применяются. Торговые операции внутри ЕС определяются как "Поставка" (Supply) и "Приобретение" (Acquisition). 

По общему правилу, европейские налогоплательщики (то есть лица, зарегистрированные в качестве плательщика НДС) начисляют НДС на свои продажи ("Выходной налог" или "НДС при продаже") и имеют право вычета НДС, начисленного на приобретаемые ими товары и услуги, используемые в их коммерческой деятельности ("Входной налог" или "НДС при покупке"). Разница между выходным и входным налогом представляет собой взимаемый НДС.

В зависимости от сути операции, могут применяться различные правила, по которым определяется место (и, соответственно, ставка и процедура) обложения НДС.

Рассмотрим "Налогооблагаемые операции" подробнее.

 

Внутренняя торговля между странами ЕС

1. Поставка товаров (Supply of Goods)

При поставке товаров они облагаются НДС по месту поставки, при этом:

Если товары не транспортируются и не пересылаются, то местом поставки считается место нахождения товара в момент поставки:

В случае, если немецкая компания принимает решение выкупить арендованное у британского предпринимателя оборудование, местом поставки будет Германия и применению подлежит немецкая ставка НДС.

Если товары транспортируются или пересылаются, то местом поставки считается место нахождения товара в момент начала транспортировки или пересылки:

Немецкий НДС будет применяться к поставке товаров, которые доставляются поставщиком или назначенным им перевозчиком, из Гамбурга покупателю в Берлин (место поставки - Гамбург).

Если установка или сборка товаров осуществляется поставщиком, то местом поставки считается место установки или сборки товаров:

Если при поставке оборудования итальянской компанией румынскому заказчику установку этого оборудования будет осуществлять сам поставщик, применению подлежит румынская ставка НДС. Если установку будет осуществлять заказчик, товар будет облагаться НДС по ставке Италии (при условии, что заказчик является плательщиком НДС).

В случае приобретения товара на борту морского, воздушного судна или поезда (при пассажирских перевозках внутри ЕС) местом поставки считается место отправления пассажирского транспорта:

Если пассажир, перелетая из Афин в Барселону, приобрел на борту самолета товары, не предназначенные для их потребления на борту во время рейса, они облагаются НДС по ставке Греции, при перелете в обратном направлении - по ставке испанского НДС.

При поставке электричества или природного газа местом поставки считается место нахождения налогооблагаемого поставщика (дилера):

Поставка электроэнергии из Швеции датской компании для дальнейшей продажи облагается НДС в Дании.

При поставке электричества или природного газа конечным потребителям местом поставки считается место потребления:

При потреблении электроэнергии, поставщиком которой является немецкая компания, житель Варшавы будет оплачивать стоимость поставок с польским НДС.

 

2. Приобретение товаров в пределах ЕС (Intra-Community Acquisition of Goods)

По общему правилу приобретенный товар облагается НДС по месту его приобретения - то есть в стране, где находится конечный пункт доставки товара после его транспортировки.

Если компания, зарегистрированная во Франции как плательщик НДС, приобретает товары из Германии для их дальнейшего использования на производстве в Париже, то применяется французский НДС (налогообложение в стране регистрации на НДС покупателя).

Как и при экспорте-импорте, при торговле в пределах Евросоюза НДС в цену продажи не включается - то есть в стране происхождения товара его реализация облагается по нулевой ставке. Продавец получает право вычета входного НДС (то есть, налога, уплаченного им ранее при производстве или приобретении продаваемых затем товаров) при соблюдении следующих условий:

  1. Покупатель (плательщик НДС) предоставляет продавцу номер регистрации на НДС в стране своего местонахождения; продавец указывает этот номер в счет-фактуре.
  2. Товар действительно вывозится из страны продавца в другую страну ЕС.
  3. Продавец собирает и хранит у себя документальные доказательства вывоза товара из страны: таможенные декларации, транспортные накладные и сопутствующую документацию (деловую переписку, контракты, расписки и т.п.).

Продавец обязан вести отчетность по всем своим продажам в другие страны ЕС и сдавать ее в налоговые органы.

Покупатель также обязан отчитаться по НДС на сумму своих приобретений в странах ЕС. При выполнении обычных условий (аналогичных применяемым во внутренних операциях) покупатель имеет право на налоговый вычет. Это значит, что сумма налога фактически не выплачивается в казну, а остается в виде бухгалтерской проводки. Если объем покупок не достигает установленного минимума (то есть предусмотренного национальным законодательством лимита для обязательной постановки на учет по НДС), регистрация на НДС для покупателя необязательна, однако он может зарегистрироваться как плательщик НДС по собственному желанию.

 

Дистанционные продажи (Distance Sales)

Когда покупатель не является плательщиком НДС или не предоставляет свой номер регистрации на НДС, то он рассматривается как конечный потребитель. В этом случае продажи считаются "дистанционными" и к ним применяются особые правила:

Если сумма дистанционных продаж за год не превышает установленный государством покупателя лимит - местом обложения НДС является место нахождения товара в момент начала транспортировки или пересылки (за исключением случаев, если продавец избрал местом обложения НДС страну покупателя). Продавец включает в цену товара НДС, предусмотренный законодательством своей страны, и отчитывается по нему у себя дома:

Если объем продаж за год британского продавца в Бельгию не превышает установленный в Бельгии лимит, товар будет облагаться налогом по британской ставке. 
Если британская компания осуществляет поставки покупателям в Люксембург и выбрала местом налогообложения по НДС страну покупателя, товар будет облагаться налогом в Люксембурге.

Если сумма дистанционных продаж за год превышает установленный страной покупателя лимит - местом обложения НДС является место нахождения товара в момент окончания транспортировки или пересылки. Продавец обязан зарегистрироваться на НДС в стране покупателя и отчитываться по НДС в ней:

Британская компания продает CD-диски через Интернет покупателям в разных странах ЕС. Когда диски продаются в Данию, то в случае превышения установленного датским законодательством лимита на продажи применяется датский НДС. 

Продавец может зарегистрироваться на НДС и отчитываться по налогу в стране покупателя по своему желанию даже в том случае, если установленный страной покупателя лимит не превышен.

 

Триангуляционные сделки (Triangulation)

Отдельным видом торговых операций внутри ЕС является так называемая "Триангуляционная (треугольная) сделка" (Triangulation). Под ней подразумевается приобретение товара компанией из одной страны ЕС (назовем ее "Компания А") у продавца из другой страны ЕС с последующей продажей этого товара конечному покупателю в третью страну ЕС. Товар при этом поставляется напрямую от начального продавца конечному покупателю.

Компания А, которая является промежуточным покупателем (и одновременно продавцом) товара, по идее должна зарегистрироваться на НДС либо в стране начального продавца, либо в стране конечного покупателя, что безусловно повлекло бы за собой значительные операционные издержки и потерю времени.

Однако в таких случаях предусмотрена возможность воспользоваться упрощенной процедурой:

  1. Компания А предоставляет свой номер регистрации на НДС начальному продавцу (для применения нулевой ставки НДС).
  2. Затем Компания А выставляет конечному покупателю счет с отметкой о применении упрощенной процедуры (НДС не включается в цену, конечный покупатель получает право на вычет и отчитывается по НДС перед налоговыми органами своей страны).

Таким образом, триангуляционная сделка осуществляется без лишних затрат средств и времени, и не возникает необходимости заявлять к возмещению уплаченный НДС в стране начального продавца или конечного покупателя.

 

Импорт товаров в ЕС и экспорт из ЕС

3. Импорт товаров в ЕС (Importation of Goods)

Европейским НДС облагаются товары, которые импортируются на территорию ЕС из других стран (не членов ЕС). Плательщиком НДС в этом случае является импортер (обычно - местная компания). Импортер уплачивает НДС по ставке, применяемой к аналогичному товару внутри страны, исходя из стоимости ввозимого товара и имеет право на дальнейший вычет уплаченного налога в том же размере.

Как правило, импортный НДС взимается непосредственно при ввозе товара на таможенную территорию ЕС. После уплаты импортер получает "Сертификат уплаты НДС", который служит юридическим основанием для дальнейшего вычета. Естественно, импортер при этом должен быть зарегистрирован в качестве плательщика НДС, а товар должен импортироваться в ЕС для последующей обработки или реализации.

При поставке зерна из Украины в Великобританию товар декларируется импортером (плательщиком НДС) и облагается НДС по британской ставке.

В случае, если после пересечения границы ЕС товары не выпускаются в свободный оборот, а проходят оформление в одном из специальных таможенных режимов ("таможенный склад", "беспошлинная зона", "временное хранение", "транзит"), то местом импорта таких товаров считается территория той страны ЕС, на которой они выходят из этого режима.

Поставка товаров потребления, предназначенных для импорта во Францию и оформляемых в соответствии с транзитными процедурами на территории Польши, будет облагаться импортным НДС Франции.

В свою очередь, экспорт товаров из ЕС в другие страны (не члены ЕС) облагается НДС по нулевой ставке (счета выставляются без НДС). Экспортер имеет право на вычет (возмещение) НДС, уплаченного им ранее при производстве или приобретении экспортируемого товара. Для этого он должен собирать и хранить у себя документальные доказательства вывоза товара за пределы ЕС.

Вышеописанные принципы налогообложения импорта / экспорта обеспечивают нейтральность европейского НДС. Налогом облагается только потребление внутри ЕС, причем европейские и иностранные производители оказываются в равных условиях при конкуренции с импортируемыми товарами и экспорте продукции собственного производства.

 

4. Оказание услуг (Supply of Services)

Оказание услуг - это деятельность, которая направлена на удовлетворение потребностей других лиц. Результаты такой деятельности, как правило, не имеют материального выражения и потребляются в процессе ее осуществления.

Оказание услуг подразумевает наличие двух сторон:

  1. "Поставщик услуги" - лицо, которое оказывает услугу.
  2. "Потребитель услуги" - лицо, заказывающее и потребляющее услугу.

В целях обложения НДС коммерческие услуги в Евросоюзе подразделяют на два вида:

  1. "Услуги B2B" (Business-to-Business Services) - это услуги, оказываемые одним плательщиком НДС другому плательщику НДС (по коммерческим договорам оказания услуг между юридическими лицами).
  2. "Услуги B2C" (Business-to-Customer Services) - это услуги, оказываемые поставщиком (плательщиком НДС) потребителям, которые не являются плательщиками НДС (как правило, физическим лицам - конечными потребителями).

Основное правило - услуги должны облагаться НДС по месту их оказания. При определении "места оказания" во внимание принимается вид услуги и статус ее потребителя (является ли потребитель услуги плательщиком НДС или нет). Таким образом, правила определения места оказания услуг B2C и услуг B2B существенно различаются.

 

Место оказания услуг B2B

По общему правилу услуги B2B облагаются НДС по месту нахождения потребителя услуг (то есть в стране, в которой учрежден бизнес потребителя). Если услуги оказаны постоянному представительству потребителя, которое расположено за пределами страны его регистрации, то местом оказания услуг будет местонахождение этого постоянного представительства.

При оказании услуг B2B налог на добавленную стоимость в цену не включается (счета выставляются без НДС). Однако это возможно только при условии, если оказываемая услуга квалифицируется именно как B2B.

Рассмотрим подробнее, что здесь имеется в виду:

Если обе стороны договора об оказании услуг B2B являются резидентами ЕС, то потребитель таких услуг должен предварительно сообщить поставщику свой номер НДС, а поставщик - проверить действительность этого номера. НДС в цену услуг не включается (счета выставляются без НДС). Обязанность отчитываться по НДС в отношении данной сделки возлагается на потребителя услуги. При этом чаще всего применяется механизм т.н. "обратного обложения" (Reverse Charge), который заключается в следующем: потребитель отчитывается по сделке, как если бы он был одновременно и поставщиком, и потребителем.  То есть он, не перечисляя сумму налога поставщику, включает ее в свою декларацию и как налог к уплате (вместо поставщика), и, при выполнении обычных требований закона, как налог к вычету в том же размере (в качестве потребителя). В результате фактической уплаты НДС в казну не происходит - сумма НДС фигурирует только в бухгалтерской документации:

Британская компания (плательщик НДС) оказывает услуги B2B кипрской компании (плательщику НДС). В этом случае услуги облагаются кипрским НДС (место нахождения потребителя услуг - Кипр). При этом НДС в цену услуг не включается. Обязанность отчитаться по НДС возлагается на кипрскую компанию - потребителя услуги.

Если потребитель услуг (резидент ЕС) не имеет или не предоставляет свой номер НДС, то такие услуги будут отнесены к категории B2C (потребитель будет считаться конечным). В этом случае НДС включается в цену услуг (счета выставляются с НДС) и уплачивается поставщиком в бюджет своей страны с возможностью дальнейшего вычета:

Британская компания (плательщик НДС) оказывает услуги кипрской компании, которая не является плательщиком НДС. В таком случае НДС включается в цену услуг, а британская компания уплачивает его у себя в стране по британской ставке с возможностью дальнейшего вычета.

Если потребитель услуг B2B находится за пределами ЕС (нерезидент ЕС), то НДС в цену услуг не включается (счета выставляются без НДС) при условии, что потребитель таких услуг является налогооблагаемым субъектом предпринимательской деятельности в своей стране. Для подтверждения этого факта потребитель должен предоставить поставщику надлежащие документальные доказательства (сертификат налогоплательщика и т.п.):

Британская компания (плательщик НДС) оказывает услуги B2B украинской компании. В этом случае местом оказания услуг признается Украина (место нахождения потребителя). Следовательно, британский НДС не подлежит уплате (счета выставляются без НДС).

Если потребитель услуг (нерезидент ЕС) не предоставит документальных доказательств своего предпринимательского статуса, то такие услуги будут отнесены к категории B2C (потребитель будет считаться конечным). В этом случае НДС включается в цену услуг (счета выставляются с НДС) и уплачивается поставщиком в бюджет своей страны с возможностью дальнейшего вычета:

Британская компания (плательщик НДС) оказывает услуги украинской компании, которая не предоставила документальных доказательств своего предпринимательского статуса. НДС включается в цену услуги, а британская компания уплачивает его у себя в стране по британской ставке с возможностью дальнейшего вычета.

Если же предпринимательский статус потребителя услуг не ясен, то по умолчанию такие услуги относят к категории B2C (потребитель будет считаться конечным). Соответственно, НДС включается в цену таких услуг (счета выставляются с НДС) и уплачивается поставщиком в бюджет своей страны с возможностью дальнейшего вычета.

 

Исключения для услуг B2B

  1. Услуги, связанные с недвижимостью, облагаются НДС по месту ее нахождения.
  2. Услуги пассажирских перевозок облагаются НДС по месту их осуществления пропорционально покрытому расстоянию.
  3. Услуги краткосрочной аренды (проката) транспортных средств облагается НДС по месту передачи транспортного средства потребителю.
  4. Услуги в области культуры, искусства, спорта, науки, образования, развлечений и т.п. облагаются НДС по месту их фактического оказания.
  5. Услуги ресторанного обслуживания облагаются НДС по месту их фактического оказания.
  6. Услуги ресторанного обслуживания на борту воздушных и морских суден и в поездах облагаются НДС по месту отправления.

 

Место оказания услуг B2C

По общему правилу услуги B2C облагаются НДС по месту нахождения поставщика услуг (то есть в стране, в которой учрежден бизнес поставщика). Если услуги оказываются постоянным представительством поставщика, которое расположено за пределами страны его регистрации, то местом оказания услуг будет местонахождение этого постоянного представительства.

При оказании услуг B2C налог на добавленную стоимость включается в цену услуг (счета выставляются с НДС) и уплачивается поставщиком в бюджет своей страны с возможностью дальнейшего вычета.

 

Исключения для услуг B2C

Для услуг B2C действуют те же исключения, что и для услуг B2B (перечислены выше), а также несколько дополнительных:

  1. Услуги посредничества облагаются НДС по месту осуществления основной сделки.
  2. Услуги перевозки товаров облагаются НДС по месту осуществления перевозки пропорционально покрытому расстоянию. При перевозках внутри ЕС - по месту отправления.
  3. Сопутствующие транспортные услуги (погрузка, разгрузка и т. д.), а также услуги по оценке движимого материального имущества облагаются НДС по месту их фактического оказания.
  4. Услуги долгосрочной аренды (проката) транспортных средств облагаются НДС по месту нахождения потребителя (с учетом специальных правил для водного транспорта).
  5. Электронные услуги (веб-хостинг, предоставление доступа к базам данных, реализация программного обеспечения, музыки, фильмов и компьютерных игр, организация азартных игр, онлайн обучение и т.п.), телекоммуникационные услуги, а также услуги в области телерадиовещания с 1 января 2015 года облагаются НДС по месту нахождения потребителя:

Поставщик - резидент ЕС, потребитель - нерезидент ЕС: При оказании европейской компанией подобных услуг потребителям за пределами ЕС европейского налога на добавленную стоимость не возникнет (счета выставляются без НДС).

Поставщик - нерезидент ЕС, потребитель - резидент ЕС: У зарубежной компании (нерезидента ЕС), оказывающей подобные услуги европейским потребителям, возникают налоговые обязательства в ЕС. Такая компания должна встать на налоговый учет и уплачивать НДС по местным ставкам. Для упрощения этих процедур в странах ЕС действует так называемая "система одного окна" (One Stop Shop) - поставщик может зарегистрироваться на НДС в одной из стран ЕС, независимо от того, в каких странах проживают потребители, и уплачивать налог самостоятельно по ставкам стран проживания потребителей. Затем сумма налога распределяется между соответствующими странами.

Поставщик - резидент ЕС, потребитель - резидент ЕС: Европейские компании при оказании подобных услуг в ЕС также должны уплачивать НДС по ставкам страны местонахождения потребителей (в этом случае находиться на налоговом учете достаточно только в своей стране).

6. Передача авторских и смежных прав, патентов, торговых марок, выдача лицензий на их использование; оказание рекламных, консультационных, юридических, бухгалтерских, инженерных, финансовых, страховых услуг; предоставление персонала; а также аренда движимого имущества (кроме транспортных средств) облагается НДС по месту нахождения потребителя при условии, что такой потребитель находится за пределами ЕС:

Поставщик - резидент ЕС, потребитель - нерезидент ЕС: При оказании европейской компанией подобных услуг потребителям за пределами ЕС европейского налога на добавленную стоимость не возникнет (счета выставляются без НДС).

Поставщик - нерезидент ЕС, потребитель - резидент ЕС: Поскольку такие услуги подпадают под общее правило B2C (то есть обложение по месту нахождения поставщика услуг), то европейского НДС в таком случае также не возникнет.

Поставщик - резидент ЕС, потребитель - резидент ЕС: Услуги облагаются НДС по общему правилу B2C (то есть по месту нахождения поставщика услуг). НДС включается в цену услуг (счета выставляются с НДС) и уплачивается поставщиком в бюджет своей страны с возможностью дальнейшего вычета.

 


Планы реформирования европейской системы НДС

Европейская Комиссия предлагает со временем сменить нынешнюю систему обложения НДС по ставке страны покупателя (страны поставки) на взимание НДС "по месту происхождения товара" по ставке страны продавца.

В идеале это означало бы, что налогообложение осуществляется так же, как и внутри одной страны: продавец включает НДС в цену продажи товара / услуги, а промежуточный покупатель получает право на налоговый вычет в том же размере. 

Такая схема могла бы окончательно стереть преграды между странами ЕС и превратить национальный по своей сути налог в действительно общеевропейский.

Однако такой подход на сегодняшний день практически неосуществим по двум основным причинам:

  1. Дифференциация ставок НДС в отдельных странах ЕС (для обеспечения нейтральности общеевропейского НДС в вышеуказанной модели необходима их полная унификация).
  2. Отсутствие централизованной системы перераспределения собираемых налогов и сбора отчетности по их уплате (введение таких процедур на нынешнем этапе означало бы существенное ущемление интересов стран ЕС в пользу центра).

Тем не менее, в ЕС продолжается активная нормотворческая и дипломатическая деятельность, направленная на достижение поставленной цели.

 


Украина, оффшоры и европейский НДС

Экспорт из Украины (импорт в ЕС)

При экспорте из Украины (импорте в ЕС) оффшорная компания действует как посредник между украинским экспортером и европейским покупателем.

1. Классическая оффшорная схема - использование компании-посредника, зарегистрированной в одной из "классических" оффшорных юрисдикций.

1.1. Юрисдикция в составе ЕС (Гибралтар, Мэн):

VAT export 1 1

В этом случае имеют значение условия поставки товара в ЕС:

  • Если оформлением сделки занимается посредник, то он может встать на учет по НДС в стране европейского покупателя, уплатить импортный НДС (получив право на дальнейший вычет) и продать товар европейскому покупателю, включив в стоимость НДС. В то же время, такая деятельность может вызвать нежелательные налоговые последствия для посредника в стране европейского покупателя (может возникнуть налог на прибыль).
  • Если оформлением сделки занимается европейский покупатель, то регистрация посредника на НДС в какой-либо стране ЕС не нужна.

 

1.2. Юрисдикция за пределами ЕС (Маврикий, БВО, Панама, Сейшелы, Белиз, Невис, Багамы, ОАЭ):

VAT export 1 2

В этом случае регистрация посредника на НДС в какой-либо стране ЕС не нужна.

 

2. Использование компании-посредника, зарегистрированной в одной из неоффшорных низконалоговых юрисдикций или юрисдикций со льготным налогообложением.

2.1. Юрисдикция в составе ЕС (Кипр, Великобритания, Шотландия, Ирландия, Венгрия, Болгария):

VAT export 2 1

Здесь также имеют значение условия поставки товара в ЕС:

  • Если оформлением сделки занимается посредник, то он может встать на учет по НДС в стране европейского покупателя, уплатить импортный НДС (получив право на дальнейший вычет) и продать товар европейскому покупателю, включив в стоимость НДС. В то же время, такая деятельность может вызвать нежелательные налоговые последствия для посредника в стране европейского покупателя (может возникнуть налог на прибыль).
  • Если оформлением сделки занимается европейский покупатель, то регистрация посредника на НДС в какой-либо стране ЕС не нужна.

 

2.2. Юрисдикция за пределами ЕС (Гонконг, Сингапур, Канада):

VAT export 2 2

В этом случае регистрация посредника на НДС в какой-либо стране ЕС не нужна.

 

Импорт в Украину (экспорт из ЕС)

При импорте в Украину (экспорте из ЕС) оффшорная компания действует как посредник между европейским продавцом и украинским импортером.

Важно! При импорте в Украину возможности использования "классических" оффшоров значительно ограничены. Такие ограничения заключаются в увеличении налогов при закупке товаров или услуг у компаний, зарегистрированных в одной из юрисдикций из списка оффшоров КМУ. Дополнительные ограничения накладывают положения Налогового Кодекса о трансфертном ценообразовании. Для этого Кодекс вводит понятие "контролируемая операция". К таким операциям относятся операции со связанными лицами, а также операции с контрагентами, зарегистрированными в низконалоговых странах (это страны, в которых ставка налога на прибыль на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине).

1. Классическая оффшорная схема - использование компании-посредника, зарегистрированной в одной из "классических" оффшорных юрисдикций (Маврикий, Панама, ОАЭ):

VAT import 1 2

  • Если товар приобретается посредником только с целью дальнейшего импорта в Украину, то европейский продавец продает товар посреднику, применяя нулевую ставку НДС при условии, что посредник предоставит ему подтверждение вывоза товара за пределы ЕС. Посредник организовывает поставку непосредственно от европейского продавца украинскому импортеру. Регистрация посредника на НДС в таком случае необязательна. НДС в цену не включается. Однако не все европейские продавцы соглашаются на такие условия (при отсутствии подтверждения экспорта из ЕС у них возникают налоговые обязательства).

В таком случае возможен второй вариант:

  • Посредник регистрируется на НДС в одной из стран ЕС (отличной от страны европейского продавца). В таком случае европейский продавец применяет нулевую ставку НДС (налог не включается в цену товара), а посредник поставляет товар по нулевой ставке в Украину (поставка осуществляется непосредственно от европейского продавца украинскому импортеру). Здесь следует обратить внимание на то, чтобы действия посредника не вызвали нежелательных налоговых последствий в стране его регистрации на НДС (зависит от законодательства конкретной страны).
Важно! Регистрация посредника на НДС в какой-то из стран ЕС не означает автоматического получения номера НДС в остальных странах ЕС.

 

2. Использование компании-посредника, зарегистрированной в одной из неоффшорных низконалоговых юрисдикций или юрисдикций со льготным налогообложением.

2.1. Юрисдикция в составе ЕС (Кипр, Великобритания, Шотландия, Ирландия, Венгрия, Болгария):

VAT import 2 1

В этом случае посредник получает номер НДС по месту своей регистрации (отличной от страны европейского продавца). Европейский продавец применяет нулевую ставку НДС (налог не включается в цену товара), а посредник поставляет товар по нулевой ставке в Украину (поставка осуществляется непосредственно от европейского продавца украинскому импортеру).

 

2.2. Юрисдикция за пределами ЕС (Гонконг, Сингапур, Канада):

VAT import 2 2

Посредник регистрируется на НДС в одной из стран ЕС (отличной от страны европейского продавца). В таком случае европейский продавец применяет нулевую ставку НДС (налог не включается в цену товара), а посредник поставляет товар по нулевой ставке в Украину (поставка осуществляется непосредственно от европейского продавца украинскому импортеру). Здесь следует обратить внимание на то, чтобы действия посредника не вызвали нежелательных налоговых последствий в стране его регистрации на НДС (зависит от законодательства конкретной страны). 

 

Компанию из респектабельных неоффшорных юрисдикций можно использовать и в так называемых составных агентских схемах - такая компания выступает в качестве агента, а прибыль аккумулируется в оффшорной компании-принципале. Составные агентские схемы применимы как для экспорта, так и для импорта. 

Кроме экспортно-импортной деятельности, украинским предпринимателям необходимо учитывать особенности обложения европейским НДС следующих операций:

  1. Триангуляционных сделок - если в качестве одной из сторон задействована оффшорная или украинская компания, зарегистрированная в ЕС для ведения нерезидентной торговли.
  2. Поставок между странами ЕС - в случае, если товар движется от поставщика к конечному покупателю без пересечения границы ЕС (если украинская компания (или оффшорная компания украинского собственника) выступает в качестве торгового посредника).
  3. Поставок в пределах одной страны ЕС (если украинская компания (или оффшорная компания украинского собственника) выступает в качестве торгового посредника).
  4. При оказании услуг резидентам стран Евросоюза.

К таким операциям применимы представленные в этом обзоре принципы обложения европейским НДС деятельности компаний за исключением особенностей, характерных для национальных правовых систем отдельных стран ЕС.

 


Ссылки

 

Остались вопросы?
Заполните заявку на бесплатную консультацию.

08.12.2017    ЕС утвердил свой черный список оффшоров
В Евросоюзе завершилась двухгодичная эпопея согласования единого "Черного списка юрисдикций, не сотрудничающих в налоговых вопросах" (List of Non-cooperative Jurisdictions for... [Читать далее]
01.12.2017    Криптовалюты в Украине - позиция властей
30 ноября 2017 года в Украине сделана первая попытка официально определиться со статусом криптовалют (пиринговых платежных систем), набирающих бешеную популярность... [Читать далее]
24.11.2017    Остров Мэн и Джерси признаны прозрачными
17 ноября 2017 года в г. Яунде, Камерун, завершился очередной, десятый по счету, Глобальный форум ОЭСР по налоговой прозрачности. В... [Читать далее]

Все новости
08.09.2017   Аннуитет
Удобный инструмент защиты активов, получения стабильного дохода и отсрочки налоговых обязательств....[Читать далее]
22.05.2017   Наша новая услуга: компания на Мальте
Недорогое и эффективное решение для международной торговли, шиппинга и организации холдинга для украинских структур....[Читать далее]
02.12.2016   Новый закон о компаниях IBC на Сейшелах
Вниманию владельцев сейшельских оффшоров. С 1 декабря 2016 года вступил в силу новый закон о компаниях международного бизнеса....[Читать далее]

Все обновления

 

© 2017 Компания Nexus Ltd. Все права защищены.

Аналитические материалы, размещенные на сайте , имеют исключительно информационное назначение, не являются предложением проводить операции на рынке ценных бумаг или осуществлять те или иные инвестиции, и не могут рассматриваться как специальная юридическая консультация или руководство к действию. Мы прилагаем все разумные усилия, чтобы публикуемая информация была актуальной, точной и достоверной. Тем не менее, компания Nexus Ltd не несет ответственность за убытки (как прямые, так и косвенные), полученные в результате самостоятельного использования опубликованной информации. Любые решения в области бизнеса и инвестиций всегда связаны с риском. Непременным условием принятия таких решений должно быть понимание этих рисков и осознание личной ответственности инвестора или предпринимателя за результаты своих решений. Некоторые услуги, описанные на сайте, могут быть ограничены для резидентов Украины.