Правовий статус криптовалюти станом на 4 квартал 2019 року в Україні поки не визначений. Правовий вакуум призводить до невизначеності в оподаткуванні операцій. Це також призводить до конфліктів з правоохоронцями.
На сьогодні криптовалюти в Україні знаходяться в “сірій” зоні, хоча деякі кроки вже зроблені. Так, при Мінфіні створена Робоча група, яка повинна виробити рекомендації щодо оподаткування операцій з криптовалютами.
Депутати вже зареєстрували кілька законопроєктів (№7183 від 06.10.2017, №7183‑1 від 10.10.2017), згідно з якими операції з криптою будуть обкладатися податком. Спочатку передбачається пільговий перехідний період зі зниженою ставкою 0-5%. Потім податок збільшиться до 18%. Податок на додану вартість не передбачений взагалі.
На початку 2019 року податківці встановили (індивідуальна податкова консультація від 25.01.2019 №282/К/99‑99‑13‑01‑02‑14/ІПК) чим криптовалюти не є:
-
грошовими коштами або грошовим сурогатом;
-
валютою або валютними цінностями,
-
електронними грошима,
-
цінними паперами.
Цю думку поділяє і Нацбанк. У цьому документі Податкова Служба зізналася, що в Податковому Кодексі порядок оподаткування операцій з криптовалютою не прописаний. Тому, все що не заборонено - те дозволено.
Операції з криптовалютою
Під такими операціями передусім мають на увазі майнінг і купівлю-продаж. Окремих КВЕДів для них немає. Держстат (лист від 05.10.2018. №14.4‑09/435‑18) і Мінфін рекомендують класифікувати по КВЕД 64.19 «Інші види грошового посередництва» майнінг і реалізацію криптовалют; по 66.19 «Інша допоміжна діяльність у сфері фінансових послуг, крім страхування і пенсійного забезпечення» обмін криптовалюти. Але знову ж таки, КВЕД це статичний інструмент, тому підприємці самі можуть обрати потрібний вид діяльності для операцій з криптою, але вміти пояснити таке використання податківцям.
На сьогодні в Україні немає визначення чим є криптовалюта згідно з податковим законодавством: товаром чи послугою. Схожі та подібні норми цивільного законодавства показують, що криптовалюта може бути товаром у вигляді нематеріального активу. Водночас, деякі фахівці вважають криптовалюту “віртуальним активом”, інші - “цифровим активом”.
У Мінфіні вказують, що операції з криптовалютою не слід обкладати ПДВ, тому що буде складно реєструвати податкові накладні. Дійсно, для обліку податку на додану вартість приріст доходу криптовалюти відстежити складно.
Реєстрація підприємцем для здійснення операцій з криптовалютами
Будь-яка діяльність з метою отримання прибутку - це вже підприємництво. З іншого боку, нерегулярна (1-4 рази на рік) діяльність підприємницькою не вважається. Виходячи з того, що криптовалюта знаходиться в “сірій” зоні, крипто-діячі реєструватися підприємцями офіційно не поспішають.
І все ж, при роботі з криптовалютами статус підприємця зручний. Він надає офіційність угодам і спрощує спілкування з правоохоронними органами. ФОП може проводити офіційні платежі, наприклад, при обміні крипти на фіатні гроші, працювати як біржа або обмінник.
Підприємець може знаходитися на спрощеній системі оподаткування при здійсненні операцій майнінгу і купівлі-продажу криптовалют. Діяльність відповідно до КВЕДів 64.19 і 66.19 не вважається фінансовим посередництвом. Це дозволяє нею займатися підприємцям-платникам єдиного податку (згідно з листом Держстата від 30.12.2011 №14/3‑12/636). Податкове законодавство не забороняє ФОП на єдиному податку займатися криптовалютами.
При роботі з криптовалютою товариства з обмеженою відповідальністю використовуються рідко. Поки крипта не врегульована в Україні такій фірмі буде вкрай складно вести бухгалтерський і податковий облік. Також дуже складно підтвердити документально витрати при операціях з криптою (майнінг, покупка “з рук”). Використовувати ТОВ для операцій з криптовалютами можна, але в Україні це не вигідно ні з економічної точки зору, ні з точки зору високих ризиків конфлікту з правоохоронцями і податківцями.
Оподаткування операцій з криптовалютами в Україні
При продажу криптовалюти фізичною особою (не підприємець), податком за ставкою 18% і військовим збором 1,5% обкладається вся сума угоди.
Купівля криптовалюти і майнінг фізичними особами не веде до податкових наслідків, оскільки відсутній факт отримання прибутку.
Юридична особа при майнінгу самостійно створює актив. Операції, витрати на майнінг і балансова вартість повинні бути задокументовані.
Якщо криптовалюта продається фізособою фізособі, то задекларувати доходи і заплатити податки за результатами року повинен продавець.
При збільшенні вартості криптовалюти, до моменту її продажу податки не виникають.
За податком на додану вартість стосовно операцій з криптовалютами не все так однозначно. Мінфін виступає проти ПДВ на майнінг і купівлю-продаж криптовалют. Плюс поки не зрозуміло, крипта це товар чи послуга.
Обмін криптовалют у Податковому Кодексі поки не врегульований, але, скоріш за все, він буде обкладатися податком. Ймовірно він буде розглядатися як продаж однієї валюти і покупка іншої.
База для оподаткування при купівлі-продажу криптовалют і встановлення країни-джерела доходу - два важливі питання, які ще не вирішені. Справа в тому, що базою можна вважати або позитивну різницю, або весь дохід у процесі обміну крипти на фіатні гроші. За джерелом походження доходу важливо розуміти те, що всі операції відбуваються поза територією України. Купівля-продаж криптовалюти здійснюється на торгових біржах, зареєстрованих за межами України. Тому місцем здійснення операції (джерело доходу) є країна реєстрації біржі.
За майнінгом для цілей оподаткування можна зробити висновок виходячи з судової практики 2017-2019 років. Рішення судів по майнерах суперечливі, і протирічать одне одному. У судових справах фігурують статті по легалізації доходів, отриманих злочинним шляхом, ухиленню від податків, не оформленню співробітників офіційно в штат, ввезенню техніки в країну без оформлення, але не сам майнінг як такий.
Операції з купівлі-продажу криптовалют не є операціями з “інвестиційними активами” і не можуть обкладатися податком за ставкою 5%. Згідно з податковим кодексом (п.170.2), криптовалюта не відноситься до “інвестиційних активів” і “інвестиційного прибутку”.
