Погіршення світової економічної ситуації змусило багато країн значно активізувати боротьбу зі схемами податкового планування. Правовий інструментарій цієї боротьби з часом стає все більш складним і багаторівневим. В результаті і без того тонка юридична грань між "легітимним податковим плануванням" і "ухиленням від податків" стає все більш розмитою.

З недавніх пір під пильну увагу борців з офшорами потрапили "зловживання міжнародними податковими договорами" (англ. Treaty Shopping) з використанням так званих "компаній-пустушок" (англ. Empty Shell Companies). Суть цих "зловживань" полягає в досить поширеній практиці заснування компаній у відповідних юрисдикціях з метою використання пільг і переваг договорів про усунення подвійного оподаткування, укладених такими юрисдикціями з іншими країнами. Це дозволяє набагато ефективніше структурувати міжнародний бізнес, зводячи до мінімуму податки на репатріацію доходу (в деяких випадках до нуля).

При цьому "пустушками" вважаються компанії, які представляють собою лише пакет установчих документів разом з номінальним сервісом. Власне кажучи, при такому трактуванні "пустушками" є переважна більшість офшорних компаній, спектр застосування яких не обмежується лише використанням податкових договорів. Тому удари з цього боку починають надходити до всіх власників офшорів.

З метою ефективної боротьби з "недобросовісним застосуванням компаній-пустушок" у внутрішнє законодавство і міжнародні угоди впроваджується спеціальний англомовний термін Real Economic Substance (або просто Substance). Українською мовою цей термін найчастіше перекладають як "реальна присутність компанії". Іноді зустрічається інший, більш точний варіант перекладу: "реальний економічний зміст компанії".

Що таке Substance

Це сукупність характерних атрибутів і ознак, притаманних "звичайній" компанії, яка веде реальний самостійний бізнес. У деяких країнах є умовою визнання компанії "дійсною" (тобто не фіктивною) юридичною особою.

Як правило, Substance передбачає наявність у компанії:

• офісу (власного або орендованого);
• реального місцевого директора (не номінала), наділеного повноваженнями для самостійного прийняття рішень;
• секретаря (вимагається не всюди) та інших співробітників;
• телефону/факсу;
• корпоративного вебсайту та сторінок у соціальних мережах.

Чому це стає важливим

Останнім часом все більше країн при регулюванні діяльності компаній керуються наступною логікою: Нікому не заборонено створювати і володіти компанією, в тому числі іноземною, однак у будь-якої компанії повинен бути економічний зміст і реальне наповнення. Якщо ж компанія є лише набором установчих документів, то цілком очевидно, що вона створювалася або для економії на податках, або для прикриття незаконної діяльності. Отже, використання подібних компаній повинно припинятися.

Звичайно, при такому підході у компаній без реального економічного змісту починаються проблеми:

1. Робота з банками. Зараз це, мабуть, основний головний біль для власників офшорів. Вимоги банків при відкритті корпоративних рахунків і проведенні платежів стають все жорсткішими, доходячи іноді до відвертого маразму. Однак слід розуміти, що банки ведуть себе таким чином зовсім не з примхи. Вони лише намагаються неухильно виконувати приписи державних фінансових регуляторів країни свого перебування. А регулятори постійно вказують банкам на "підвищені ризики" роботи з компаніями без Substance. Тому в разі найменших сумнівів банк віддасть перевагу відмові у відкритті рахунку (або подальшому його обслуговуванні), ніж іти на конфлікт з державою.
2. Податкова резидентність. Як вже згадувалося вище, офшорні компанії часто створюються для використання пільг, передбачених договорами про усунення подвійного оподаткування. Практично у всіх таких договорах спеціально уточнюється, що на пільги можуть претендувати лише податкові резиденти договірних сторін. Деякі країни вже стали обумовлювати отримання статусу податкового резидента наявністю у претендуючої на нього компанії реального економічного змісту. Тобто "компанія-пустушка" отримати сертифікат податкового резидента в такій країні більше не зможе.

Перспективи

З огляду на сформовану тенденцію, можна припустити, що вимоги до наявності у компаній Substance з часом будуть посилюватися. Про це, зокрема, свідчать положення так званого "Плану дій щодо розмивання податкової бази і виведення доходів з-під оподаткування" (англ. Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, скор. BEPS Actions), який з 2015 року активно просувається міжнародною Організацією економічного співробітництва та розвитку (скор. ОЕСР).

План BEPS складається з 15-ти пунктів. Кожен пункт являє собою опис податкової проблеми і запропоновані шляхи її вирішення, які повинні бути імплементовані у внутрішнє законодавство країн та міжнародні договори між ними.

Окремими пунктами плану є "Заходи протидії недобросовісній податковій практиці, беручи до уваги питання прозорості та реального економічного змісту компаній", а також "Запобігання зловживанням положеннями договорів про усунення подвійного оподаткування".

Оскільки ОЕСР включила ці питання в свої пріоритети, то сподіватися на пом'якшення політики в цій сфері не варто. Швидше навпаки, всі країни, в тому числі і офшори, рано чи пізно будуть змушені вносити положення про Substance у своє національне законодавство. А якщо якась юрисдикція раптом відмовиться це зробити, то за вже сформованою традицією її внесуть до чергового "чорного списку", визначивши тим самим в категорію міжнародних ізгоїв.

У сухому залишку

Офшорні компанії десятиліттями користувалися величезною популярністю через відносну дешевизну їх створення і високу ефективність використання. У більшості випадків вони являли собою типові "пустушки", для поліпшення іміджу яких достатньо було скористатися недорогими послугами віртуального офісу.

Хороша новина полягає в тому, що прямо забороняти "компанії-пустушки" і карати їх власників найближчим часом не планується. Тим не менш, наявність у компанії реального економічного змісту поступово стає необхідною умовою нормального ведення міжнародного бізнесу. В першу чергу це стосується корпоративних банківських рахунків і використання договорів про усунення подвійного оподаткування.

Погана новина полягає в тому, що наповнення компанії реальним змістом вимагатиме не менш реальних витрат. Розмір таких витрат зазвичай на порядок вищий, ніж вартість "стандартного" офшору з номінальним сервісом. Адже крім обов'язкових державних внесків і оплати послуг посередника-реєстратора в загальну кошторис увійдуть витрати на:

• придбання або оренду офісу з мінімальним набором обладнання;
• оплату рахунків за телефон/факс, електрику і комунальні послуги;
• зарплату реального директора (як правило, вона набагато вища оплати послуг директора-номінала) та інших співробітників компанії;
• створення і ведення корпоративного вебсайту та сторінок у соціальних мережах.

Водночас, на Substance можна трохи заощадити. Як відомо, "попит народжує пропозицію" і в деяких юрисдикціях з'явилися фірми, які спеціалізуються на створенні реального економічного змісту компаній. У таких фірмах процес вже "поставлений на потік", тому їх послуги зазвичай обходяться дешевше в порівнянні з самостійним вирішенням цих питань.

Чим ми можемо допомогти

Наші фахівці готові проаналізувати схему вашого бізнесу і встановити, наскільки Substance є актуальним саме у вашій ситуації. У разі необхідності, ми допоможемо наповнити компанію реальним економічним змістом, скориставшись послугами наших закордонних партнерів.